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    軟件產品增值稅退稅政策解讀
    發布時間:2021/12/13
    為了鼓勵軟件產業發展,國家從1999年起,就出臺了針對自主軟件的增值稅退稅優惠政策。2011年,國家又對軟件產品增值稅退稅政策進行了延續與完善,出臺了財稅〔2011〕100號文件。
    下面,我們先來解讀一下軟件產品增值稅退稅的政策概念。
    軟件產品增值稅退稅政策,其具體規定是:增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按13%的稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
    對于這項規定,我們需要重點理解以下五個方面:
    一是符合退稅政策主體條件的是增值稅一般納稅人,也就是說小規模納稅人不能享受退稅優惠。 這是一項大前提,這就意味著,希望享受軟件退稅政策的納稅人,首先必須取得增值稅一般納稅人資格。
    二是優惠范圍的界定。符合退稅條件的是納稅人自行開發生產的軟件產品。如果不是納稅人自己研發的,比如外購軟件產品,受讓取得的軟件產品、直接進口用以銷售的軟件產品等等,都不屬于軟件產品退稅的優惠范圍。
    實際情況中,判斷是否“自行研發”比較復雜,下面給大家舉幾個小例子,供大家參考:
    例如一家軟件生產企業從外單位受讓某軟件的著作權,再進行生產銷售,那么由于軟件系受讓取得,該企業不可以就該軟件的銷售收入享受增值稅退稅優惠。
    又比如一家軟件企業從境外進口了某軟件產品,僅進行了漢字化處理就在國內銷售了,那么該企業由于未對進口軟件進行本地化改造,也不可以享受增值稅退稅優惠。
    再舉第三個例子,比如一家軟件企業受其他納稅人委托開發了一款軟件產品,但是這個產品的著作權屬于委托方或者雙方共有,而不是軟件企業獨有,則這個行為屬于軟件開發而不是軟件銷售,應該按照6%繳納增值稅,自然也就不能進行軟件退稅。
    第三個理解重點是退稅的優惠方式是“先征后退”。即納稅人需要先按照13%的稅率進行申報并繳納增值稅,稅款繳納入庫以后,才可以對實際稅負超過3%的部分申請退稅。在實際操作中,有納稅人錯誤理解為“直接按3%”申報,造成少繳稅款,因操作失誤無法正確享受退稅優惠。
    四是優惠幅度最高為10%,并不是說每個企業均可享受高達10%的稅款退稅。政策規定,納稅人可以對實際稅負超過3%部分申請即征即退。這里的“實際稅負”,是指軟件產品部分的應納稅額與銷售額的比率。在沒有進項稅額的情況下,納稅人繳納13%的增值稅,并對超過3%部分進行退稅,優惠幅度等于10%。但是如果存在進項稅額,納稅人還需要扣掉進項部分,實際優惠幅度就達不到10%了。
    講完了退稅政策的具體規定,接下來我們來明確一下“軟件產品”的范圍。
    上面已經說過,符合退稅條件的軟件產品首先是自產軟件。在省局文件中,又把自產軟件產品根據形式不同分為計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品三類。其中,計算機軟件產品一般是指可進行獨立銷售的軟件,比如大家熟知的OFFICE軟件;信息系統是指由軟硬件配套進行信息處理的人機系統,例如氣象監測系統平臺;嵌入式軟件產品,是嵌入在計算機硬件、機器設備中的軟件產品,例如智能家電芯片中的管理軟件。
    在日常工作中,經常會有納稅人詢問嵌入式軟件產品的退稅計算方式,在這里我們做下簡單介紹。一般來說,嵌入式軟件產品銷售額往往與硬件銷售額捆綁在一起,很難直接區分軟件部分銷售額。財稅〔2011〕100號文件規定,嵌入式產品先計算硬件部分的銷售額,再推算軟件部分銷售額。
    而嵌入式產品中的硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定:
    ①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;
    ②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定
    ③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。
    這里的組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。此處的10%是成本利潤率。
    舉例來說,一家軟件企業在今年4月銷售已經進行過退稅備案的B嵌入式軟件產品,取得不含稅銷售收入10萬元。該產品硬件部分成本為4萬元。其企業近期未銷售其他同類產品,同時市場上也沒有同類產品。此外,該企業當月購買專用于軟件產品生產的測試設備,取得進項稅額0.5萬元,則該企業如何計算4月份的軟件產品即征即退稅額?
    在這種情況下,該企業首先按照組成計稅價格計算出硬件銷售額4.4萬元,軟件銷售額相應為5.6萬元。最后計算即征即退稅額為0.28萬元。
    然后,我們來講一下軟件產品的進項分攤。
    我們首先要明確地是,哪些進項需要分攤。
    一般而言,對于專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額,是不得進行分攤,而應在軟件部分進行全額抵扣。這里所說的“專用于軟件產品開發生產的設備及工具”,一般指與軟件設計開發有關的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等。
    除了上述的專用設備外,納稅人銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的,還會存在一些無法劃分的進項稅額,例如水電費、維護費等等。對于此類進項,納稅人可以選擇按照實際成本或銷售收入比例的方式,確定軟件產品應分攤的進項稅額。
    這里特別需要提醒的是,遇到分攤進項稅額的情形,納稅人必須在申請軟件產品退稅之前,先行向稅務機關就軟件產品與其他產品的進項分攤方式進行備案,分攤方式一旦確定和備案,自備案之日起一年內是不得變更的。
    好了,講到這里,我們就基本上解讀完了軟件產品增值稅退稅的政策。接下去,我來為大家講解軟件產品增值稅退稅的操作實務。我將給大家講講包括發票開具、退稅申報和退稅申請等業務的辦理流程和要點。
    先講一下申請軟件產品退稅的流程。
    剛才已經講過,申請軟件產品退稅的前提是認定增值稅一般納稅人。有關一般納稅人資格認定的要求,以及相關的流程、所需資料等,在此就不再贅述了。
    那么,一個具備退稅資格的軟件產品,需要哪些前提條件呢?
    一般而言,納稅人自行開發生產的軟件產品,需同時符合以下兩個條件,并經主管稅務部門審核批準,方可享受軟件產品退稅優惠政策:
    1、必須取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料,也就是通常所說的《軟件評測報告》。評測報告上會顯示軟件名稱、版本號、簽發日期、評測結論等信息。
    2、必須取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。其中,產品登記證書上有軟件類別、軟件有效期等信息;著作權證書上會顯示軟件的權利取得方式,也就是顯示軟件是原始取得的還是受讓取得的。
    這里特別需要提醒的是,同一軟件產品在上述幾項材料中顯示的軟件產品名稱需要完全一致,否則會影響退稅辦理。
    取得《軟件產品登記證書》以后,納稅人需要到辦稅服務廳窗口申請稅務資格登記認定。該項業務需要攜帶以下兩項資料:一是《稅務認定審批確認表》1式2份;二是軟件產品登記證書復印件1份。
    以上就是納稅人申請軟件產品退稅的所有流程了。接下來,我給大家講解一下軟件產品銷售的開票和申報及其相關注意事項。
    或許大家會認為,納稅人開票和申報就像吃飯和喝水,非常簡單容易。但是在實際操作中,確實有非常多的納稅人在開票和申報環節出現問題,導致無法及時享受退稅優惠。
    軟件產品退稅政策對發票開具的要求是比較高的,需要納稅人規范開票。取得《軟件產品登記證書》后,您就可以對自產軟件銷售收入開具發票,開票時應著重注意以下3點,請大家參照我們展示的發票來一并學習:
    一是作為一張正常的增值稅發票,所有開票要素必須齊全,銷貨單位信息、購貨單位信息,商品品名、型號、數量、單價、金額、稅率、稅額等項目均應填寫完整,通過稅控系統開具,密碼區還應有相應的生成密碼。
    二是發票上要注明軟件產品名稱,并且該名稱要和您前期向稅務機關提供的《軟件產品登記證書》上的產品名稱一致。請注意,版本號也屬于軟件產品名稱的一部分,請不要忘記填寫。
    三是若同時銷售自產軟件和其他產品(例如外購軟件、硬件設備等)時,自產軟件需要和其他產品一并開具發票。給大家舉一個例子,比如說10萬元銷售了一臺攝像機,內含“攝像控制軟件V1.0”價值4萬元,那么,您在開具發票時,有以下兩種開具方法:一種是合在一起開;一種是分開兩欄開。但這兩種方法,都需要保證體現軟件產品名稱,并且是開在同一張發票上。
    請大家務必注意,如果沒有按照規定開具發票,就無法享受退稅優惠政策。
    講完了發票,我們來講一講軟件產品退稅相關申報表填列。
    大家必須牢記,銷售的軟件產品,申報時要將數據填列在申報表 “即征即退貨物及勞務和應稅服務”的欄次里。在所有表單的填報過程中,首先找準“即征即退”欄目非常重要。
    增值稅申報表的填寫次序是先填附表,再填主表,那么第一步應該填寫增值稅申報表附表一,也就是《本期銷售情況明細》。
    請看申報表截圖,您需要在第6橫欄“即征即退貨物及加工修理修配勞務”,對應第9列“銷售額”,第10列“銷項稅額”進行填寫,也就是圖片中黃色標注部分。銷售額是指軟件產品銷售額,且此銷售額應剔除未開票收入。
    在填報完附表一之后,軟件產品銷售額會自動跳入《增值稅納稅申報表》主表中。
    第二步,填寫主表。下面是增值稅申報表主表的截圖??梢钥吹近S色標注部分,在“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列中,第1橫欄“按適用稅率征稅銷售額”以及第2橫欄“其中:應稅貨物銷售額”都已有自動生成的數字,不需再次填寫。
    需要手工進行填報的是第11橫欄“銷項稅額”、第12橫欄“進項稅額”、第19橫欄“應納稅額”。具體請看圖中綠色標出部分。
    這里,再次跟各位納稅人強調一下,軟件產品的銷售額及稅額都應填列在“即征即退貨物及勞務和應稅服務”豎列下,若錯誤填寫在“一般貨物及勞務和應稅服務”豎列下,就會導致當月無法正常退稅,這類錯誤在日常操作中經常發生,希望各位引起重視。
    另外,還需要請各位納稅人注意,即征即退欄次的“本年累計”數,系統不會自動生成,這和“本月”數有所區別,在日常操作中,經常會有納稅人遺漏“本年累計”欄次的填寫,或錯誤計算“本年累計”數,造成申報表數據與企業實際經營情況不符的問題。因此,我們著重強調一下,請您在填寫即征即退欄次時,根據企業實際情況正確計算并填寫“本年累計”數。
    關于第12橫欄“進項稅額”,這里還要說明一下。對于無法劃分的進項稅額,應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額;對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額,要全部申報在“即征即退”欄次內。如您需要申報軟件產品或其分攤的進項,則要在《增值稅納稅申報表》主表中手工修改“即征即退貨物及勞務和應稅服務”中的進項稅額。
    各位納稅人,有關軟件產品增值稅退稅的操作實務,到這里也已經全部講解完畢了。

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